esiphi
Лучший спасатель 2013
Спасибки: +5733
с : 26.06.2008
Сообщений: 12576
|
 Добавлено: Вт Июл 03, 2018 07:48:38 Заголовок сообщения: |
|
|
Alieva Larisa говорит: |
Я написала в блог председателя КГД, но когда он ответит... |
Предлагаю:
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 июня 2018 года на вопрос от 18 июня 2018 года № 503874 (dialog.egov.kz)
Вопрос:
Компанией-Заемщиком в 2011г. был получен валютный займ со ставкой вознаграждения у нерезидента-юрлица ААА. Согласно договора, выплата займа и начисленного вознаграждения производится 31.12.2019г. В 2017 году кредитором ААА принято решение об уступке права требования другому-новому кредитору БББ (тоже нерезидент-юр.лицо). На дату подписания договора уступки права требования, общая сумма, подлежащая к выплате этому займу составило - 5 млн.$ основного долга и 900 тыс.$ начисленного вознаграждения.
Вопрос: должна ли Компания-Заемщик удержать с первого или второго кредиторов на дату подписания договора уступки права требования с суммы вознаграждения 900 тыс.$:
1. КПН у источника выплаты с нерезидента
2. Начислить НДС с нерезидента
Позиция налогоплательщика Компании-Заемщика:
1. В части налогообложения КПН у источника выплаты Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК, признаются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам Компания-Заемщик расценивает этот договор как смену кредитора, при этом размер обязательств, ставка вознаграждения и сроки выплат основного долга и вознаграждения остаются неизменны. Компания-Заемщик предполагала удержать КПН у источника выплаты с нового кредитора БББ в срок определенный статьей 193 Налогового Кодекса, а именно - не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам, то есть 31.12.2019г. 2. В части налогообложения НДС В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Подпунктом 5) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса и пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, в других случаях, территория Республики Казахстан не считается местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса.
Вывод: Таким образом, в случае, если местом реализации услуг нерезидента по представлению займа не является территория Республики Казахстан в соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, то вознаграждение нерезидента по оказанным услугам не подлежит обложению НДС за нерезидента.
Ответ:
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Таким образом, в целях предоставления полного и всестороннего ответа необходимо представление налогоплательщиком полной информации и документов, связанных с конкретной ситуацией.
Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.
Касательно дохода нерезидента от уступки прав требования долга.
В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах» от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗРК (далее - Налоговый кодекс) доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - для налогоплательщика, уступившего право требования. При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.
Также согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан также признается доход от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - для налогоплательщика, приобретающего право требования. При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 6) данной статьи, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов. Касательно дохода нерезидента в виде вознаграждений.
В соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК (далее - Налоговый кодекс) доходы в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.
Согласно подпункту 62) статьи 1 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, если иное не установлено пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
Таким образом, доходы юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в виде вознаграждений признаются доходом такого нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Если такой нерезидент зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, указанные доходы подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
Касательно налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. При этом подпунктом 1) пункта 2 статьи 373 Налогового кодекса установлено, что работы, услуги, указанные в пункте 1 данной статьи, не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 394 Налогового кодекса.
При этом согласно подпункту 16) статьи 394 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость, обороты по реализации услуг, в том числе заемных операций в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности, местом реализации которых является Республика Казахстан.
Тенгебаев А. М.
С ув.
|
|
Правила
Регистрация
Вход
Личные письма
RSS
В борьбе за грамотность: Налогообложение; Упрощенная декларация; Сдать, а не "здать"; Передать документы с нaрочным, нарочно ‐ это совсем другое значение.
+1
